Бухгалтерский и налоговый учёт: проблемы взаимодействия

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….3

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ И ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА………………………………………………….……..7

1.1 Предмет и методы налогового учета……………………………………...7

1.2 Налоговый учет как элемент системы бухгалтерского учета на предприятии………………………………………………………………..…….10

1.3 Модели сосуществования бухгалтерского и налогового учета за рубежом. …………………………………………………………………………15

ГЛАВА 2. ПРОБЛЕМЫ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА…………………………………………………….....18

2.1 Осуществление налоговых расчетов в системе бухгалтерского учета и их контроль……………………………………………………………………...…..18

2.2 Взаимосвязь и различия бухгалтерского и налогового учета……….……22

2.3 Необходимость и пути адаптации налогового учета к потребностям бухгалтерского учета…………………………………………………………….27

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………...…33

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ………………………………………………….....35

Проблемы согласования систем бухгалтерского учета и налогообложения является одной из актуальных тем, обсуждают ученые и практики. С принятием Налогового кодекса Украины система налогообложения, наделена государством большими полномочиями, регламентирует порядок формирования себестоимости, прибыли, разрабатывает инструкции, рекомендации и предусматривает наказание за неточное соблюдение своих правил. Это дает больше возможностей для использования информации бухгалтерского учета для целей налогообложения, однако существует много проблемных вопросов по этому поводу.

Проблемы взаимосвязи систем бухгалтерского учета и налогообложения освещались в научных трудах отечественных ученых Ф.Бутинца, Е.Гейер, С.Головой, Л. Горецкой, Н.Гуры, И.Жураковской, О.Малинкина, А.Озеран, Д. Панкова, Д.Свидерского, Т.Слозко, Я.Соколова, П.Хомина, др. и зарубежных: Х.Андерсона, М.Кутера, Л.Малявкина, Б.Нидлза, С.Николаева, В.Палия, И.Педченко, Ж.Ришар, И.Слабинской, Е.Чипуренко, Л.Шнейдман и др.

По мнению Я. Соколова, бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об имуществе, обязательствах и капитале предприятия и их движение. Основываясь на первичных документах, реальному механизму учета и обработки данных, он является единственным информационной базой для любого вида учета, в котором возникает потребность. Информация бухгалтерского учета необходима для принятия различных управленческих решений и обоснования налоговой базы большинства налогов.

Актуальность и дискуссионность темы приходится ты, что авторы видят многочисленные и существенные различия в правилах учета отдельных объектов и операций, определяются бухгалтерскими и налоговыми нормами. С другой стороны существует целый ряд принципов, присущих как бухгалтерском, так и налоговом учете (автономность, периодичность, единый денежный измеритель, непрерывность, соответствие доходов и расходов, последовательность). Много общего также в объектах и методах этих подсистем учета.

Информацию, содержащуюся в регистрах бухгалтерского учета, можно использовать для определения налоговой базы. Если ее недостаточно, предприятие может либо вести самостоятельные регистры налогового учета, либо дополнять регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами.

При исчислении доходов и расходов, финансовых результатов используют разные принципы формирования налогооблагаемой базы. В бухгалтерском учете это принцип осмотрительности, который влияет на минимизацию финансового результата, для налоговых расчетов - принцип максимального наполнения государственного бюджета, что приводит к увеличению налогооблагаемой прибыли. Различия между этими правилами формирования определяет наличие налоговых разниц.

Постоянные разницы - это разницы между налоговым и учетной прибылью, которые возникают в текущем отчетном периоде и не аннулируются в следующих периодах. Следствием постоянных разниц есть постоянные налоговые обязательства, приводящие к увеличению суммы налога на прибыль, исчисленной в соответствии с правилами налогового законодательства, по сравнению с суммой налога, рассчитанной по данным бухгалтерского учета. Налоговый эффект от возникновения таких разниц приводит к уменьшению учетной прибыли для целей налогообложения в текущем периоде. В результате возникает постоянный налоговый актив, понятие которого содержится в нормативных актах. Отображение постоянных налоговых разниц в финансовой отчетности является значительным нововведением.

Временные налоговые разницы - это разницы между оценкой актива или обязательства по данным финансовой отчетности и налоговой базой этого актива или обязательства соответственно, которые аннулируются в следующем отчетном периоде. В любом случае временных разниц не было бы, если бы отчетный период составлял не месяц (квартал, год), а гораздо больше, тогда такие доходы (расходы) в конце концов были бы учтены как при формировании бухгалтерского, так и налогооблагаемой прибыли. Временная разница может быть подлежащим возмещению, и подлежащей налогообложению.

В регистрах доходов и расходов целесообразно выделить отдельные графы для отражения разниц по соответствующей классификации - временная или постоянная или иным способом, обеспечивать накопление соответствующей информации для ее раскрытия в финансовой отчетности.

Е. Гейер считает, что в сегодняшних условиях одним из направлений совершенствования учетной системы становится определение расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом, выявление путей их возможной гармонизации нахождения оптимальной модели их взаимодействия, будет адекватной экономической действительности и удовлетворять требования, к ней предъявляются.

Также по ее мнению, основными направлениями совершенствования взаимодействия систем бухгалтерского учета и налогообложения является, во-первых, завершение реформирования системы бухгалтерского учета, совершенствование П (С) БУ с учетом положений МСФО, во-вторых, внесение изменений в налоговое законодательство с целью гармонизации его П (с) БУ, согласования понятийного аппарата. Это позволит создать оптимальную систему взаимодействия бухгалтерского учета и налогообложения, основой которой будет корректировка данных бухгалтерского учета для целей налогообложения прибыли. При этом, в рамках такой системы можно формировать налоговые регистры, в которых будут отображаться только отклонение прибыли для целей налогообложения от бухгалтерской прибыли.

Проблема налогового бремени на предприятия заключается не только в высоких ставках и многочисленности налогов, но и в несогласованности правил налогообложения с методикой бухгалтерского учета. Это проявляется в фискальном подходе расчета доходов и расходов, которые формируют прибыль до налогообложения, отсутствия регламентированной методики их исчисления в бухгалтерском учете, а также взаимосвязи налоговых органов с налогоплательщиками. Поэтому исследования проблем учетной обеспечения налоговых расчетов, формирования отчетности и их оптимизации является актуальным и своевременным как с теоретической, так и с практической позиции.

Объект исследования – взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета.

Предметом исследования выступают налоговые расчеты и отчетность в системе бухгалтерского учета, их организация и методика осуществления.

Цель исследования – анализ проблем согласования бухгалтерских и налоговых расчетов, необходимости целостности системы бухгалтерского учета.

Задачи:

1. Рассмотреть сущность и организацию бухгалтерского и налогового учета.

2. Выявить проблемы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета

3. Обосновать необходимость и пути адаптации налогового учета к потребностям бухгалтерского учета.